ACCA F7是ACCA中其中一門科目，現(xiàn)在給大家進(jìn)行知識點(diǎn)解析：“合并財務(wù)報表”，一共分為三部分，這是第一部分，幫助大家對逐個擊破合并財務(wù)報表中的“疑難雜癥”。另外，合并財務(wù)報表疑難解析part2和合并財務(wù)報表疑難解析part3分別點(diǎn)擊紅色字體即可查看哦。

　　相信大家在初次學(xué)習(xí)合并財務(wù)報表的過程中，一定會遇到很多撓頭的問題，本期我們針對很多細(xì)心的學(xué)員提出的“為什么在合并財務(wù)報表中權(quán)益（Equity）部分只反映母公司的權(quán)益，以及為什么母公司個表財務(wù)報表中對子公司的投資（Investment），在編制合并財務(wù)報表的時候就“莫名其妙”的消失了”做一個解析。

　　我們通過下面的例子做一個解析：

　　假定P公司于2015年1月1日以支付USD 100 million現(xiàn)金的方式取得了S公司全部10萬股股份（假設(shè)股票面值為USD 1），即取得了S公司100%的股權(quán)。為了簡便起見，我們假設(shè)P公司和S公司本期除了投資和接受投資外，沒有發(fā)生任何其他業(yè)務(wù)。那么P公司在一定會在其賬上確認(rèn)對S公司的股權(quán)投資，同時S公司在自己的賬上也會確認(rèn)接受P公司的投資。P公司和S公司各自的賬務(wù)處理如下：

　　以上是P公司和S公司在其各自的賬上的處理。但是，在編制合并財務(wù)報表的時候，我們將P和S視為一個報告主體，也就是說，我們要有“局外觀”。

　　什么意思呢？比如說你向父親借了100元錢，站在父親的角度，他就有應(yīng)收你100元的債權(quán)（應(yīng)收款項(xiàng)）。而站在你的角度，你會有應(yīng)付父親100元的債務(wù)（應(yīng)付款項(xiàng)），相信這個大家都能理解。但是，如果站在一個外人的角度來看你的家庭會是什么結(jié)果呢？那就是你的家庭并沒有發(fā)生任何的債權(quán)債務(wù)，你和家人的所謂“債權(quán)”、“債務(wù)”只不過是家庭內(nèi)部的事項(xiàng)。我們的合并財務(wù)報表正是采納了這種“全局觀”。

　　我們回到上面的例題，用“全局觀”來看看P公司對S公司的這筆投資，站在集團(tuán)的層面是什么樣的。在把P公司對S公司看成一個集團(tuán)后，我們會發(fā)現(xiàn)，從集團(tuán)角度看，這個所謂的P公司對S公司的投資相當(dāng)于是把集團(tuán)的資金從左口袋挪到右口袋去了，并沒有流出集團(tuán)，同時也沒有發(fā)生所謂“投資”。在明確了這一點(diǎn)后，我們來看如何在集團(tuán)合并財務(wù)報表層面來處理P公司對S公司的“投資”呢？

　　我們知道，合并財務(wù)報表的編制是在母子公司的單體財務(wù)報表的基礎(chǔ)上先進(jìn)行簡單加總，然后通過一系列的調(diào)整，來達(dá)到合并報表所需的最終數(shù)據(jù)。

　　我們把P公司和S公司的報表先簡單相加，看看是什么結(jié)果。

　　通過上面的簡單加總我們看到Bank已經(jīng)在簡單加總的過程中自動抵消了。根據(jù)剛才的分析，站在集團(tuán)的層面，并沒有發(fā)生任何投資和接受投資的業(yè)務(wù)，所以我們要做的就是在合并報表層面把上面加總后結(jié)果里面的P公司的Investment和S公司的Share capital和share premium沖掉。具體只需要做一筆相反的調(diào)整分錄即可：

　　經(jīng)過上表中的調(diào)整后，我們看到P公司的investment和S公司的share capital和share premium都在合并層面被沖掉了（因?yàn)樵诩瘓F(tuán)層面壓根兒不認(rèn)這個所謂的“投資”）。

　　這樣我們的合并財務(wù)報表中的子公司的equity就沒有了。只留下了母公司自己的equity。同時母公司賬上的對子公司的investment也沒有了。道理就是這樣的簡單，各位親愛的學(xué)員，你們懂了嗎？

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