哈嘍，各位同學。小編今天給大家好好嘮嘮“交易性金融資產(chǎn)”的初級高頻考點。拿起你們的小本本，做筆記咯!

　　小編將從交易性金融資產(chǎn)的初始取得、持有期間現(xiàn)金股利和利息的處理、期末計量、出售處置四個方面展開介紹。請各位多多指教!

　　先跟大家介紹一下一個，根據(jù)新修訂的《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》，將金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)分類改為“三分類”，其中今天的主角交易性金融資產(chǎn)就屬于“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”。(這里可能會考查判斷題哦)

　　交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。

　　現(xiàn)在開始正文~

　　1.交易性金融資產(chǎn)的初始取得

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本

　　應收股利

　　應收利息

　　投資收益

　　應交稅費——應交增值稅 (進項稅額)

　　貸：其他貨幣資金等

　　接下來逐一介紹上述會計分錄的會計科目。

　　“交易性金融資產(chǎn)——成本”是以公允價值入賬，

　　易錯點來了!圖片的文字內(nèi)容可要理解記憶。

　　由此可見，“已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利” 單獨確認為“應收股利”?！?已到付息期但尚未領取的債券利息”單獨確認為“應收利息”。

　　大家不妨這樣理解：你去市場花50塊買了一只鴨子，后來發(fā)現(xiàn)鴨子肚子里有一枚價值5元的鴨蛋。你購買的時候壓根就沒有發(fā)現(xiàn)，買回來后才知道。

　　雖然鴨子一時半刻也不能將鴨蛋生出來，但是一旦當鴨子生出鴨蛋來，這枚鴨蛋就屬于你的了。相當于你的一項“資產(chǎn)”，只是不能馬上獲得，遲早都是你的。只是時間上的問題罷了。此道理與會計上的“應收項目”很類似。

　　“投資收益”屬于損益類會計科目。借方代表減少，貸方代表增加。購買交易性金融資產(chǎn)時，相關金融機構(gòu)可是要收取交易費用的。費用代表支出，因此記入“投資收益”的借方。

　　交易費用可用來抵扣增值稅的，因此相關增值稅記入“應交稅費——應交增值稅 (進項稅額)”。

　　支付的總費用貸記“其他貨幣資金”或者“銀行存款”。

　　2.持有期間現(xiàn)金股利和利息的處理

　　會計處理：

　　借：應收股利(或應收利息)

　　貸：投資收益

　　收到現(xiàn)金股利或利息時：

　　借：其他貨幣資金等

　　貸：應收股利(或應收利息)

　　如何理解這個分錄呢?一般宣告發(fā)放股票股利或債券利息時，是不會馬上發(fā)放的。是一段時間過后才收到。因此，就會形成一種債權(quán)。即應收股利、應收利息。

　　“投資收益”屬于損益類會計科目，借方代表減少，貸方代表增加。應收股利、應收利息的產(chǎn)生，相當于獲利了，記入貸方，表示貸方增加。

　　這里與初始取得時的含義是不相同的。前者可以視作費用，屬于支出，即減少;因此記入借方。

　　3. 期末計量

　　會計處理：

　　(1)公允價值大于賬面價值時

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益

　　“公允價值變動損益”是一個損益類會計科目，其性質(zhì)是借方代表減少，貸方代表增加。公允價值大于賬面價值，意味著交易性金融資產(chǎn)更值錢啦，應記入公允價值變動損益的貸方。

　　(2)公允價值小于賬面價值時

　　借：公允價值變動損益

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　同理可得，公允價值小于賬面價值時，意味著交易性金融資產(chǎn)掉價了，應記入公允價值變動損益的借方。

　　4.出售處置

　　這里分為兩種情況，就是“損失”和“收益”。

　　如果是“損失”的情況，會計分錄如下：

　　借：其他貨幣資金等

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

　　——公允價值變動(或借方)

　　投資收益(或借方)

　　在你出售交易性金融資產(chǎn)后，會收到一筆錢，這筆錢將會借記入“其他貨幣資金、銀行存款等”當中。

　　因為交易性金融資產(chǎn)被出售，所以減少，貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本”。

　　“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”與“3.期末計量”有聯(lián)系。如果公允價值大于賬面價值(就是收益)，“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”就得從借方轉(zhuǎn)出。

　　比如某只股票你購買時的成本是80元，公允價值是100;然后升值到120元，升值部分是20元。相當于用80元買了價值120元的股票，賺了40元。

　　即會計分錄為：

　　借：其他貨幣資金等100

　　交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 20

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 80

　　投資收益 40

　　“投資收益”是差額倒擠得到的，收益記貸方。

　　同理可得，損益時的會計分錄：

　　借：其他貨幣資金等 80

　　投資收益 40

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 100

　　交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 20

　　今天，就介紹到這里。下回見哦。