承租人的會計分錄主要涉及情形包括：1.租賃負債的初始計量；2.使用權資產的初始計量；3.租賃負債的后續(xù)計量；4.使用權資產的后續(xù)計量，具體會計分錄如下：

租賃負債的初始計量

　　租賃負債應當按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進行初始計量。識別應納入租賃負債的相關付款項目是計量租賃負債的關鍵。

　?。?）在租賃期開始日，承租人確認租賃負債，會計分錄為：

　　借：使用權資產（尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值）

　　　　租賃負債——未確認融資費用（尚未支付的租賃付款額與其現(xiàn)值的差額）

　　　　貸：租賃負債——租賃付款額（尚未支付的租賃付款額）

　?。?）承租人在確認租賃期內各個期間的利息時，會計分錄為：

　　借：財務費用——利息費用

　　　　貸：租賃負債——未確認融資費用

　?。?）承租人支付租賃付款額時，會計分錄為：

　　借：租賃負債——租賃付款額

　　　　貸：銀行存款

使用權資產的初始計量

　　使用權資產，是指承租人可在租賃期內使用租賃資產的權利。在租賃期開始日，承租人應當按照成本對使用權資產進行初始計量。

　?。?）在租賃期開始日，承租人確認使用權資產，會計分錄為：

　　借：使用權資產（尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值）

　　　　租賃負債——未確認融資費用（尚未支付的租賃付款額與其現(xiàn)值的差額）

　　　　貸：租賃負債——租賃付款額（尚未支付的租賃付款額）

　?。?）承租人確認租賃期開始日之前支付租賃付款額的（扣除已享受的租賃激勵）時，會計分錄為：

　　借：使用權資產

　　　　貸：預付款項

　?。?）承租人確認發(fā)生的初始直接費用，會計分錄為：

　　借：管理費用

　　　　貸：銀行存款

　?。?）承租人按預計將發(fā)生的為拆卸及移除租賃資產、復原租賃資產所在場地或將租賃資產恢復至租賃條款約定狀態(tài)等成本的現(xiàn)值，貸記“預計負債”科目。

　　借：使用權資產

　　　　貸：預計負債

租賃負債的后續(xù)計量

　?。?）在租賃期開始日后，租賃負債增加時，會計分錄為：

　　借：使用權資產（租賃付款額現(xiàn)值的增加額）

　　　　租賃負債——未確認融資費用（租賃付款額現(xiàn)值的增加額與租賃付款額的增加額差額）

　　　　貸：租賃負債——租賃付款額（租賃付款額的增加額）

　　（2）在租賃期開始日后，租賃負債減少時，除下述（3）所示情況，會計分錄為：

　　借：租賃負債——租賃付款額（租賃付款額的減少額）

　　　　租賃負債——未確認融資費用（租賃付款額現(xiàn)值的減少額與租賃付款額的減少額差額）

　　　　貸：使用權資產（租賃付款額現(xiàn)值的減少額）

　　若使用權資產的賬面價值已調減至零，會計分錄為：

　　借：租賃負債——租賃付款額（需進一步調減的租賃付款額）

　　　　貸：營業(yè)成本/制造費用/銷售費用/管理費用/研發(fā)支出等（需進一步調減的租賃付款額現(xiàn)值）

　　　　租賃負債——未確認融資費用（需進一步調減的租賃付款額與需進一步調減的租賃付款額現(xiàn)值差額）

　　（3）租賃變更導致租賃范圍縮小或租賃期縮短，會計分錄為：

　　借：租賃負債——租賃付款額（按縮小或縮短的相應比例）

　　　　使用權資產累計折舊（按縮小或縮短的相應比例）

　　　　使用權資產減值準備（按縮小或縮短的相應比例）

　　　　貸：租賃負債——未確認融資費用

　　借方與貸方差額借記或貸記“資產處置損益”科目。

使用權資產的后續(xù)計量

　　（1）使用權資產確認折舊，會計分錄為：

　　借：制造費用/管理費用/財務費用/其他業(yè)務成本等（根據(jù)使用權資產的用途，計入相關資產的成本或者當期損益）

　　　　貸：使用權資產累計折舊

　?。?）使用權資產發(fā)生減值，會計分錄為：

　　借：資產減值損失

　　　　貸：使用權資產減值準備

　?。?）企業(yè)轉租使用權資產形成融資租賃時，會計分錄為：

　　借：應收融資租賃款

　　　　使用權資產累計折舊

　　　　使用權資產減值準備

　　　　貸：使用權資產

　　借方與貸方差額借記或貸記“資產處置損益”科目。