根據(jù)國家稅務總局發(fā)布的財政部 稅務總局公告2023年第1號《財政部 稅務總局關于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》,自2023年1月1日至2023年12月31日,對月銷售額10萬元以下(含本數(shù))的小規(guī)模納稅人,免征增值稅。
2023年小規(guī)模新政策劃重點
除了上述免征增值稅的政策,國家稅務總局還發(fā)布了以下重點內容:
1、小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅,適用3%預征率的預繳增值稅項目,減按1%預征率預繳增值稅,執(zhí)行開始時間為2023年1月1日,結束時間為2023年12月31日。
2、允許生產(chǎn)性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計5%抵減應納稅額。生產(chǎn)性服務業(yè)納稅人,是指提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。
3、允許生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%抵減應納稅額。生活性服務業(yè)納稅人,是指提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。
4、納稅人適用加計抵減政策的其他有關事項,按照《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號)、《財政部稅務總局關于明確生活性服務業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》(財政部稅務總局公告2019年第87號)等有關規(guī)定執(zhí)行。
5、應予減免的增值稅的,在新政策下發(fā)前已征收的,可抵減納稅人以后納稅期應繳納稅款或予以退還。
2023年小規(guī)模新政策變化
1、原政策下,小規(guī)模納稅人月度免稅收入限額為月銷售額15萬元以下;新政策下,小規(guī)模納稅人月度免稅收入限額為月銷售額10萬元以下。
2、原政策下,小規(guī)模納稅人適用3%征收率應稅收入免稅;新政策下,小規(guī)模納稅人適用3%征收率應稅收入減按1%征收。
3、原政策下,生產(chǎn)性服務業(yè)納稅人可抵扣進項稅額加計10%;新政策下,生產(chǎn)性服務業(yè)納稅人可抵扣進項稅額加計5%。
4、原政策下,生活性服務業(yè)納稅人可抵扣進項稅額加計15%;新政策下,生活性服務業(yè)納稅人可抵扣進項稅額加計10%。
2023年小規(guī)模新政策解讀
1、新政策下的銷售額的執(zhí)行口徑是什么?
新政策下的銷售額的執(zhí)行口徑主要有兩個:
①以所有增值稅應稅銷售行為(包括銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn))合并計算銷售額,判斷是否達到免稅標準。但為剔除偶然發(fā)生的不動產(chǎn)銷售業(yè)務的影響,使納稅人更充分享受政策,本公告明確小規(guī)模納稅人合計月銷售額超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額超過30萬元),但在扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的,其銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)取得的銷售額,也可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。
②適用增值稅差額征稅政策的,以差額后的余額為銷售額,確定其是否可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。
2、小規(guī)模納稅人可以放棄減免稅,開具增值稅專用發(fā)票嗎?
小規(guī)模納稅人適用月銷售額10萬元以下免征增值稅政策的,納稅人可對部分或者全部銷售收入選擇放棄享受免稅政策,并開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人適用3%征收率銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策的,納稅人可對部分或者全部銷售收入選擇放棄享受減稅,并開具增值稅專用發(fā)票。
3、按季申報中有月份超過10萬銷售額,季度銷售額不超過30萬,免稅嗎?
如果納稅人按季納稅,未超過季度銷售額30萬元的免稅標準,盡管其中有的月份銷售額超過10萬,也能夠享受免稅政策。
4、在新政策前已經(jīng)開具了3%的專票怎么辦?
在新政策公告下發(fā)前已征收的,可抵減納稅人以后納稅期應繳納稅款或予以退還。如果已經(jīng)向購買方開具了增值稅專用發(fā)票,應先將專票追回,然后開具1%的發(fā)票,按1%納稅。當然,也可以選擇不追回發(fā)票,直接按3%納稅。
5、生產(chǎn)性服務業(yè)納稅人加計抵減政策的適用范圍是什么?
生產(chǎn)性服務業(yè)納稅人,按照當期可抵扣進項稅額加計5%抵減應納稅額。生產(chǎn)性服務業(yè)納稅人,是指提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務(以下稱四項服務)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項服務的具體范圍按照《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號印發(fā))執(zhí)行。
6、生活性服務業(yè)納稅人加計抵減政策的適用范圍是什么?
生活性服務業(yè)納稅人,按照當期可抵扣進項稅額加計10%抵減應納稅額。生活性服務業(yè)納稅人,是指提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。生活服務的具體范圍按照《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號印發(fā))執(zhí)行。
7、適用加計抵減政策,需要交什么資料?
適用加計抵減政策的納稅人,需要在年度首次確認適用時,通過電子稅務局或辦稅服務廳提交一份適用加計抵減政策的聲明。其中,生產(chǎn)性服務業(yè)納稅人適用5%加計抵減政策,需提交《適用5%加計抵減政策的聲明》;生活性服務業(yè)納稅人適用10%加計抵減政策,需提交《適用10%加計抵減政策的聲明》。
8、可以自己選擇按月或者按季申報嗎?
小規(guī)模納稅人可以自行選擇納稅期限,但是需要注意的是,小規(guī)模納稅人納稅期限不同,其享受免稅政策的效果可能存在差異。
9、如果需要預繳增值稅的,需要怎么預繳稅款?
按照規(guī)定,應當預繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人,凡在預繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的,當期無需預繳稅款。在預繳地實現(xiàn)的月銷售額超過10萬元的,適用3%預征率的預繳增值稅項目,減按1%預征率預繳增值稅。
10、申報增值稅納稅時,怎么填寫相關免稅欄次?
1、小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額未超過10萬元的,免征增值稅的銷售額等項目應當填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達起征點銷售額”相關欄次,如果沒有其他免稅項目,則無需填報《增值稅減免稅申報明細表》;
2、減按1%征收率征收增值稅的銷售額應當填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“應征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”相應欄次,對應減征的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。
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