注冊會計審計師的三要素包括審計主體、審計客體和審計授權(quán)或委托人。三要素均有不同的內(nèi)容,既相互區(qū)別,又相互聯(lián)系。
其中,第一關(guān)系人是審計主體,并作為審計的中間人。審計主體作為審計行為的執(zhí)行者,具體包括審計機(jī)構(gòu)和審計人員,其崗位內(nèi)容是審查被審計單位的會計資料,以及客觀公正評價財產(chǎn)所有者的資產(chǎn)代管者業(yè)績;審計的客體是審計行為的接受者,也就是被審計單位的資產(chǎn)代管者或經(jīng)營者。資產(chǎn)代管者和財產(chǎn)所有者分別是第二關(guān)系人和第三關(guān)系人,兩者存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系,審計授權(quán)或委托人是按照法律相關(guān)要求,依法授權(quán)或委托審計主體行使審計職責(zé)的單位或人員。
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