實(shí)務(wù)中，經(jīng)常有財(cái)務(wù)或老板困惑，增值稅申報(bào)收入和企業(yè)所得稅申報(bào)收入必須一致嗎，不一致會(huì)不會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)警，是否存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)？

首先我們要明確增值稅納稅義務(wù)時(shí)間和企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間并非完全一致。增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或取得索要銷售款項(xiàng)憑證的當(dāng)天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。而企業(yè)所得稅遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，納稅義務(wù)的判斷主要是按照合同的約定和交易的發(fā)生，企業(yè)所得稅方面銷售商品滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：①商品銷售合同已經(jīng)簽訂;②企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;③企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制;④收入的金額能夠可靠計(jì)量;⑤已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

可以看出兩者大方向上，大同小異，但是具體到某些特殊的應(yīng)稅行為，仍然存在一些差異，導(dǎo)致最終增值稅收入和企業(yè)所得稅收入不一致。

實(shí)務(wù)中，三個(gè)方面增值稅和企業(yè)所得稅收入不一致比較常見，需要特別注意，一是某些特殊行業(yè)可能不一致，二是由于先開具發(fā)票導(dǎo)致的不一致，三是視同銷售方面的差異。

這里的特殊行業(yè)，比較典型的是租賃行業(yè)、建筑行業(yè)，這兩個(gè)行業(yè)比較顯著的特點(diǎn)是收取預(yù)收款，根據(jù)財(cái)稅2016年36號(hào)文附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

對(duì)于租賃行業(yè)，企業(yè)所得稅方面，要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制向后遞延，一般對(duì)于租期未跨年的，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，如果租期跨年了且租金提前一次性支付的，根據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第九條收入與費(fèi)用配比的原則，出租人可在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。對(duì)于建筑行業(yè)，企業(yè)所得稅方面，一般按照完工百分比權(quán)責(zé)發(fā)生制來確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

第二種情況先開具發(fā)票的，在實(shí)務(wù)中也比較常見，比如交易還沒有完成，款項(xiàng)對(duì)方還沒有支付，但是對(duì)方要求企業(yè)先開具發(fā)票的，這種情況下，增值稅先開具發(fā)票的，在開具發(fā)票的當(dāng)天就要確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，而企業(yè)所得稅要按照其權(quán)責(zé)發(fā)生制基本以及所有權(quán)轉(zhuǎn)移的相關(guān)原則確定收入的實(shí)現(xiàn)。

某些視同銷售行為，也會(huì)產(chǎn)生兩稅收入不一致的情況。比如納稅人將貨物在實(shí)行統(tǒng)一核算的跨縣市內(nèi)部機(jī)構(gòu)間移送用于銷售，增值稅方面需要視同銷售，確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，而企業(yè)所得稅方面，由于屬于內(nèi)部移送資產(chǎn)行為，所有權(quán)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，無需視同銷售;再比如入受托方以收取手續(xù)費(fèi)方式銷售代銷貨物的，代銷貨物銷售額不作為企業(yè)的營業(yè)收入核算，不涉及企業(yè)所得稅，但增值稅方面，需要視同銷售，同時(shí)委托方開具的發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，受托方向委托方收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，申報(bào)收入。

除了以上這些常見情況，企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(增值稅按照出售價(jià)格金額適用稅率或征收率申報(bào)繳納增值稅，企業(yè)所得稅按照出售價(jià)款扣除資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額確認(rèn)收入)、金融商品轉(zhuǎn)讓、價(jià)外費(fèi)用等方面也會(huì)導(dǎo)致兩稅之間存在差異。

實(shí)務(wù)中，大家擔(dān)心的點(diǎn)主要在增值稅申報(bào)收入和企業(yè)所得稅申報(bào)收入不一致稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)不會(huì)提示風(fēng)險(xiǎn)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)的模型的里面，的確是有這一點(diǎn)，但更重要的問題在于其背后業(yè)務(wù)的合理性和真實(shí)性。所以，在實(shí)務(wù)中，特殊的行業(yè)，比如上面講到的租賃行業(yè)、建筑行業(yè)該不一致就不一致，強(qiáng)行一致反而不正常，會(huì)引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提前開具發(fā)票的，該不一致就不一致。其他情況下，沒有導(dǎo)致兩者不一致的因素的情況下，建議增值稅申報(bào)收入和企業(yè)所得稅申報(bào)收入保持一致。