企業(yè)會計人員對固定資產(chǎn)銷售進行賬務(wù)處理時，將分為兩步來入賬，一是出售未提完折舊的固定資產(chǎn)的處理；二是出售已提足折舊固定資產(chǎn)的處理。以下將詳細介紹固定資產(chǎn)的銷售的賬務(wù)處理及適用稅率。

　　固定資產(chǎn)的銷售賬務(wù)處理

　　一、未提完折舊將固定資產(chǎn)出售，做以下賬務(wù)處理：

　　1、 轉(zhuǎn)入固資清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　累計折舊

　　貸：固定資產(chǎn)（原值）

　　2、 出售固定資產(chǎn)價款

　　借：銀行存款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　3、 固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置損益

　　若是固定資產(chǎn)清理賬戶為借方余額，則為清理的凈損失，若是為貸方余額，則為清理的凈收益：

　　1、借：資產(chǎn)處置損益

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　2、借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：資產(chǎn)處置損益

　　二、已提足折舊固定資產(chǎn)出售，做以下賬務(wù)處理：

　　1、因提足折舊，此時固定資產(chǎn)清理為0：

　　借：累計折舊

　　貸：固定資產(chǎn)（原值）

　　2、 出售固定資產(chǎn)價款

　　借：銀行存款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　3、 固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置損益

　　若是固定資產(chǎn)清理賬戶為借方余額，則為清理的凈損失；若為貸方余額，則為清理的凈收益：

　?。?）借：營業(yè)外支出

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　（2）借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：營業(yè)外收入

　　出售固定資產(chǎn)稅率是多少？

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號，以下簡稱“36號文”）有關(guān)規(guī)定，自2014年7月1日起，增值稅一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)(進項稅額不得抵扣且未抵扣)，可按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　一、銷售2008年12月31日之前購進的固定資產(chǎn)

　　根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條規(guī)定：

　?。ǘ?008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；

　　（三）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

　　注：以上“按照4%征收率減半征收增值稅”，已調(diào)整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。

　　二、銷售2009年1月1日之后購進的固定資產(chǎn)

　　1、根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務(wù)總局第50號令）及36號文有關(guān)規(guī)定，2013年8月1日之前，納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。所以，銷售2013年8月1日前購進的摩托車、汽車、游艇，適用簡易征收。

　　2、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）及《增值稅暫行條例》相關(guān)規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法征收增值稅。

　　《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： (一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)； (二)非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運輸服務(wù)； (三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、勞務(wù)和交通運輸服務(wù)； (四)國務(wù)院規(guī)定的其他項目。

　　因此，一般納稅人銷售自己使用過的專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)（進項稅額不得抵扣），2014年7月1日后依3%征收率減按2%征收增值稅。

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