公司日常經(jīng)營中，銷售商品時(shí)一般通過贈(zèng)送代金券的方式擴(kuò)大市場，相關(guān)的賬務(wù)處理和稅務(wù)處理該怎么做？

　　公司贈(zèng)送代金券如何做賬？

　　1、公司發(fā)出代金券，并沒有動(dòng)用現(xiàn)金，而是說以后可以沖抵現(xiàn)金，實(shí)際上是一種應(yīng)付未付的折扣。相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：銷售費(fèi)用

　　       貸：其他應(yīng)付款——代金券

　　2、客戶下次購物，使用代金券賬務(wù)處理：

　　借：其他應(yīng)付款——代金券

　      　庫存現(xiàn)金

　　      貸：主營業(yè)務(wù)收入 (一般都是商家搞活動(dòng),不牽涉增值稅的)

　　如果是到期尚未兌現(xiàn)的代金券，則做以下賬務(wù)處理：

　　借：其他應(yīng)付款——代金券

　　       貸：銷售費(fèi)用

　　公司贈(zèng)送代金券的稅務(wù)處理

　　代金券只是給消費(fèi)者贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的權(quán)利，消費(fèi)者在下次購買貨物時(shí)能少付代金券注明的金額。消費(fèi)者可以行使該權(quán)利也可以放棄。

　　代金券不屬于實(shí)物，也不是服務(wù)。企業(yè)向其贈(zèng)送代金券時(shí)，不屬于視同銷售行為，不視同銷售繳納增值稅和企業(yè)所得稅。企業(yè)向消費(fèi)者銷售貨物，應(yīng)按照收取的價(jià)款(不能扣除代金券的金額)作為依據(jù)確認(rèn)增值稅的銷售額和企業(yè)所得稅的收入額。具體政策依據(jù)如下：

　　1. 增值稅

　　《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定，條例第一條所稱貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

　　第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

　　(一)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;

　　(二)銷售代銷貨物;

　　(三)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　　(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;

　　(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);

　　(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;

　　(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;

　　(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

　　《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

　　(一)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象的除外。

　　(二)單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象的除外。

　　(三)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　根據(jù)上述規(guī)定，由于代金券不屬于貨物，不動(dòng)產(chǎn)，無形資產(chǎn)，也不是服務(wù)，贈(zèng)送代金券不涉及增值稅。

　　2. 企業(yè)所得稅

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號(hào))第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號(hào))第一條(五)項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　根據(jù)上述規(guī)定，贈(zèng)送代金券，不屬于上述視同銷售行為，不視同銷售繳納企業(yè)所得稅。

　　3. 消費(fèi)者個(gè)人所得稅

　　根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》(財(cái)政部、國家稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào))第三條規(guī)定：企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品(包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同)，以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

　　因此，消費(fèi)者因購入貨物取得的代金券，不需要繳納個(gè)人所得稅。

　　另外，消費(fèi)者憑代金券在下次購買貨物時(shí)，屬于商業(yè)折扣。企業(yè)按扣除代金券后的余額作為依據(jù)繳納增值稅、企業(yè)所得稅。如果代金券過期，企業(yè)不需確認(rèn)收入。