在ACCA(MA)科目考試中，每年都會(huì)有一個(gè)重要考點(diǎn)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)在試卷題目里，那就是“Accounting for overhead”， ccounting for overhead 包含三個(gè)流程內(nèi)容：allocation，apportionment，absorption。 本次文章就是對(duì)于apportionment中的reappointment(再分?jǐn)?進(jìn)行講解。

　　01、What is “3A”

　　在吸收成本法中認(rèn)為產(chǎn)品成本應(yīng)該包含所有的生產(chǎn)成本，對(duì)于直接人工成本，直接原材料成本和直接費(fèi)用可以直接計(jì)入到產(chǎn)品成本中，但是對(duì)于生產(chǎn)費(fèi)用不能直接計(jì)入到鏟平成本中，為了解決這個(gè)問(wèn)題，我們?cè)赼ccounting for overhead章節(jié)中學(xué)習(xí)了“3A”法：allocation，apportionment，absorption，具體流程如下：

　　第一步Allocation：

　　Allocation is the process by which whole cost items are charged direct to a cost unit or cost centre.(將生產(chǎn)成本中的直接成本直接分派到產(chǎn)品上，將不能直接歸屬到產(chǎn)品上的生產(chǎn)費(fèi)用，歸屬到部門(mén)上，生產(chǎn)部門(mén)的費(fèi)用歸屬到生產(chǎn)部門(mén)上，生產(chǎn)車(chē)間中服務(wù)部門(mén)的費(fèi)用歸屬到服務(wù)部門(mén)上，對(duì)于無(wú)法區(qū)分的生產(chǎn)費(fèi)用比如水電費(fèi)，生產(chǎn)部門(mén)和服務(wù)部門(mén)都有并且不好區(qū)分，此時(shí)就歸集到general cost center)

　　第二步apportionment：

　　Apportionment is a procedure whereby indirect costs are spread fairly between cost centre.(將服務(wù)部門(mén)和general cost centre中的生產(chǎn)費(fèi)用分?jǐn)偨o生產(chǎn)部門(mén))

　　共有兩次分?jǐn)偅?/p>

　　Apportionment(一次分?jǐn)?：將general cost centre中的成本分?jǐn)偨o生產(chǎn)部門(mén)和服務(wù)部門(mén)

　　Reapportionment(二次分?jǐn)偂⒃俜謹(jǐn)?：將服務(wù)部門(mén)中的成本分?jǐn)偨o生產(chǎn)部門(mén)。

　　第三步absorption：

　　Overhead absorption is the process whereby overhead costs allocated and apportioned to production cost centres are added to unit, job or batch costs.(將生產(chǎn)部門(mén)中的生產(chǎn)成本吸收到單位產(chǎn)品中)

　　我們本次的重點(diǎn)就是Reapportionment(二次分?jǐn)?、再分?jǐn)?：將服務(wù)部門(mén)中的成本分?jǐn)偨o生產(chǎn)部門(mén)。

　　02、The methods of reapportionment

　　在reapportionment中涉及三類(lèi)方式：

　　Direct method，

　　step down method，

　　reciprocal method

　　(對(duì)于reciprocal method交互法共包含兩種方法：Repeated distribution持續(xù)分配和Algebra代數(shù)法，但是Repeated distribution在考試中不進(jìn)行考察，所以這里只講解代數(shù)法，并且當(dāng)題目中指明使用交互法進(jìn)行計(jì)算時(shí)，默認(rèn)使用代數(shù)法)。

　　會(huì)計(jì)網(wǎng)通過(guò)表格的形式進(jìn)行總結(jié)并附加一道例題對(duì)于這三種方式進(jìn)行講解。

　　我們接著分析例題，同時(shí)通過(guò)視頻更詳細(xì)地講解這個(gè)知識(shí)點(diǎn)在考試中如何運(yùn)用~

　　03、Example

　　What would be the total overheads for production department A once the service department costs have been apportioned?

　　1. Direct method

　　Step 1：分?jǐn)侾部門(mén)

　　A分?jǐn)偟降馁M(fèi)用=2500*25%/80%(W1)=$781.25

　　Step 2: 分?jǐn)俀部門(mén)

　　A分?jǐn)偟降馁M(fèi)用=2700*20%/75%=$720

　　Step 3: 求和

　　Total overhead of A= 3000+781.25+720=4501.25

　　W1:按照已知條件，P部門(mén)的生產(chǎn)費(fèi)用會(huì)分?jǐn)偨o四個(gè)部門(mén)A25%，B25%，C30%，Q20%，此時(shí)的分?jǐn)偦鶞?zhǔn)是25%+25%+30%+30%=100%。但是在Direct method 中，認(rèn)為服務(wù)部門(mén)之間不進(jìn)行費(fèi)用分?jǐn)偅源藭r(shí)在分?jǐn)偦鶞?zhǔn)中要把服務(wù)部門(mén)Q的20%，分?jǐn)偦鶞?zhǔn)就是變?yōu)榱?00%-20%=80%， A部門(mén)在這其中的占比就變成25%/80%. 同理在分?jǐn)俀部門(mén)時(shí)，分?jǐn)偦鶞?zhǔn)也從100%，變成了100%-25%=75%，此時(shí)在分?jǐn)俀部門(mén)費(fèi)用時(shí)，A部門(mén)的占比為20%/75%

　　Summary:當(dāng)服務(wù)部門(mén)之間不進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)，分?jǐn)偦鶞?zhǔn)要排除服務(wù)部門(mén)的占比，也就是分母要排除服務(wù)部門(mén)的占比。

　　2. Step down method

　　Step 1：分?jǐn)傎M(fèi)用大的部門(mén)，Q(會(huì)分?jǐn)偨o服務(wù)部門(mén))

　　A分?jǐn)偟劫M(fèi)用=2700*20%=$540

　　P分?jǐn)偟劫M(fèi)用=2700*25%=$675

　　Step 2: 分?jǐn)傎M(fèi)用小的部門(mén)，P的總費(fèi)用(不進(jìn)行服務(wù)部門(mén)之間分?jǐn)?

　　Total overhead P=675+2500=$3175

　　A分?jǐn)偟劫M(fèi)用=3175*25%/80%=$992.19

　　Step 3: 求和

　　Total overhead of A= 3000+540+992.19=$4532.19

　　3. reciprocal method (Algebra代數(shù)法,服務(wù)部門(mén)之間相互分?jǐn)?

　　Step 1：設(shè)立未知數(shù)解方程，假設(shè)P總共分?jǐn)偝鋈サ馁M(fèi)用為P’, Q總共分?jǐn)偝鋈サ馁M(fèi)用為Q’

　　P’=2500+25%Q’

　　Q’=2700+20%P’

　　解得：P’=$3342.11 Q’=$3368.42

　　Step 2: 求分?jǐn)傎M(fèi)用

　　P部門(mén)分?jǐn)偨oA=3342.11*25%=$835.53

　　Q部門(mén)分?jǐn)偨oA=3368.42*20%=673.68

　　Step 3: 求和

　　Total overhead of A= 3000+835.53+673.68=$4509.21

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