遞延所得稅資產(chǎn)是資產(chǎn)負(fù)債表中“非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)下的項(xiàng)目，指企業(yè)因可抵扣暫時(shí)性差異形成的未來(lái)可抵稅權(quán)益。遞延所得稅資產(chǎn)是《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》的核心考點(diǎn)，初級(jí)會(huì)計(jì)考生需重點(diǎn)掌握其確認(rèn)規(guī)則。

　　遞延所得稅資產(chǎn)的核心定義

　　1.法律定義與業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)

　　遞延所得稅資產(chǎn)的本質(zhì)是會(huì)計(jì)與稅法差異形成的“未來(lái)抵稅權(quán)”，其計(jì)算公式為：

　　遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×適用稅率

　　確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)需滿(mǎn)足兩大核心條件：

　　可抵扣暫時(shí)性差異存在：如資產(chǎn)賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)，或負(fù)債賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)（例如固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊快于稅法折舊）。

　　未來(lái)有足夠應(yīng)納稅所得額：預(yù)計(jì)未來(lái)能通過(guò)盈利覆蓋差異，否則不得確認(rèn)（如企業(yè)連續(xù)虧損且無(wú)扭虧計(jì)劃）。

　　不屬于遞延所得稅資產(chǎn)的項(xiàng)目：

　　永久性差異：如罰款支出（會(huì)計(jì)確認(rèn)，稅法不認(rèn)可，差異永久存在）。

　　不符合確認(rèn)條件的暫時(shí)性差異：如融資租賃資產(chǎn)初始計(jì)量差異（可能違背歷史成本原則）。

　　案例：某企業(yè)2025年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元，稅法不允許稅前扣除，形成可抵扣暫時(shí)性差異。若適用稅率25%，則確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元（100萬(wàn)×25%）。

備考資料ue_arc_bkzl
請(qǐng)?jiān)谙旅婕t色框內(nèi)輸入分類(lèi)名稱(chēng)arc_bkzl_name初級(jí)會(huì)計(jì)師

　　遞延所得稅資產(chǎn)的六大內(nèi)容類(lèi)別與典型場(chǎng)景

　　1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　會(huì)計(jì)計(jì)提但稅法不認(rèn)可的減值損失，如應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。

　　案例：某公司存貨成本200萬(wàn)元，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元，稅法不認(rèn)可。差異30萬(wàn)元×25%稅率=遞延所得稅資產(chǎn)7.5萬(wàn)元。

　　2.遞延收益（政府補(bǔ)助）

　　會(huì)計(jì)分期確認(rèn)收益，但稅法要求收到時(shí)全額納稅。例如企業(yè)收到政府補(bǔ)助300萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分10年確認(rèn)收入，稅法要求當(dāng)期全額繳稅，形成可抵扣差異。

　　3.租賃負(fù)債（新租賃準(zhǔn)則）

　　使用權(quán)資產(chǎn)按會(huì)計(jì)折舊，稅法按直線法折舊，差異形成遞延所得稅資產(chǎn)。例如租賃負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)差異50萬(wàn)元，稅率25%→確認(rèn)12.5萬(wàn)元。

　　4.未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益

　　合并報(bào)表抵銷(xiāo)內(nèi)部交易利潤(rùn)后，資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)高于賬面價(jià)值。例如母公司以120萬(wàn)元向子公司銷(xiāo)售成本100萬(wàn)元的設(shè)備，合并抵銷(xiāo)利潤(rùn)20萬(wàn)元，形成可抵扣差異。

　　5.可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度虧損

　　稅法允許用未來(lái)5年利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。例如企業(yè)當(dāng)年虧損500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)盈利可覆蓋，按25%稅率確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)125萬(wàn)元。

　　6.預(yù)計(jì)負(fù)債（如訴訟賠償）

　　會(huì)計(jì)確認(rèn)負(fù)債但稅法不認(rèn)可。例如計(jì)提訴訟賠償金50萬(wàn)元，稅法實(shí)際支付時(shí)才允許扣除，差異50萬(wàn)元×25%=12.5萬(wàn)元遞延所得稅資產(chǎn)。