履約義務(wù)是初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)收入當(dāng)中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。履約義務(wù)是指企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品或服務(wù)的承諾。這一概念在《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)——客戶合同收入》（IFRS 15）中得到了詳細(xì)規(guī)定。

　　履約義務(wù)的識(shí)別是收入確認(rèn)過(guò)程中的關(guān)鍵步驟，它直接影響到收入的計(jì)量和確認(rèn)時(shí)間。企業(yè)需要在合同開(kāi)始時(shí)評(píng)估合同中的承諾，以確定哪些承諾構(gòu)成履約義務(wù)。如果合同中的承諾可以單獨(dú)區(qū)分，即客戶能夠從該商品或服務(wù)本身或與其他易于獲得的資源一起使用中受益，或者該商品或服務(wù)與合同中的其他承諾一起有別于其他承諾，則該承諾構(gòu)成履約義務(wù)。

　　根據(jù)財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（2020年修訂），以下用生活場(chǎng)景幫你徹底搞懂這個(gè)概念。

　　履約義務(wù)的核心：“必須做的承諾”

　　履約義務(wù)是合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品或服務(wù)的承諾。這里的“承諾”包括兩種：

　　明示的承諾：合同里白紙黑字寫明的義務(wù)。

　　例子：買空調(diào)包安裝、買手機(jī)送1年保修。

　　隱含的承諾：雖未寫在合同里，但客戶有合理預(yù)期企業(yè)會(huì)做的事。

　　例子：某手機(jī)品牌長(zhǎng)期宣傳“購(gòu)機(jī)享終身免費(fèi)貼膜”，即使合同沒(méi)寫，客戶買手機(jī)時(shí)也會(huì)默認(rèn)這項(xiàng)服務(wù)。

　　哪些是履約義務(wù)？哪些不是？看這兩條標(biāo)準(zhǔn)

　　企業(yè)要判斷一項(xiàng)承諾是否構(gòu)成履約義務(wù)，需滿足以下條件：

　　客戶能單獨(dú)受益：商品或服務(wù)本身就有價(jià)值，不需要搭配其他復(fù)雜資源使用。

　　例子：?jiǎn)为?dú)賣一臺(tái)電腦（客戶能直接用），但賣電腦的螺絲釘（需要組裝進(jìn)電腦才能用）不算。

　　承諾可單獨(dú)區(qū)分：企業(yè)轉(zhuǎn)讓商品的行為和合同中其他義務(wù)不捆綁。

　　例子：裝修公司承諾“刷墻+鋪地板”，若刷墻和鋪地板能分開(kāi)驗(yàn)收付款，就是兩項(xiàng)履約義務(wù)；若必須全部完工才能交付（比如刷墻顏色影響地板搭配），則合并為一項(xiàng)。

　　哪些情況不算履約義務(wù)？

　　初始準(zhǔn)備活動(dòng)：比如健身房給會(huì)員辦卡建檔案，這只是為了履行后續(xù)服務(wù)，本身不構(gòu)成履約義務(wù)。

　　簡(jiǎn)單運(yùn)輸：商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移前的運(yùn)輸（比如網(wǎng)購(gòu)商品從倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨），不算單獨(dú)服務(wù)；但送貨上門（控制權(quán)轉(zhuǎn)移后的運(yùn)輸）可能算。

　　生活中的例子：履約義務(wù)如何拆分？

　　通過(guò)具體場(chǎng)景理解履約義務(wù)的拆分邏輯：

　　場(chǎng)景1：買打印機(jī)送維修服務(wù)

　　合同約定：甲公司賣打印機(jī)給經(jīng)銷商乙公司，合同寫明乙公司的客戶可享受5年免費(fèi)維修，維修由甲公司委托乙公司提供，按次付費(fèi)。

　　分析：

　　打印機(jī)銷售：可單獨(dú)使用，是履約義務(wù)。

　　維修服務(wù)：合同明確約定，且客戶能單獨(dú)享受（比如只維修不買機(jī)器），因此是另一項(xiàng)履約義務(wù)。

　　結(jié)論：兩項(xiàng)履約義務(wù)，收入需分開(kāi)確認(rèn)。

　　場(chǎng)景2：定制軟件開(kāi)發(fā)

　　合同約定：乙公司為甲公司定制財(cái)務(wù)軟件，需與現(xiàn)有系統(tǒng)兼容，開(kāi)發(fā)中不斷修改測(cè)試。

　　分析：

　　軟件本身：如果直接使用，可單獨(dú)區(qū)分。

　　定制服務(wù)：修改和測(cè)試與軟件高度關(guān)聯(lián)，無(wú)法拆分（軟件必須修改后才能用）。

　　結(jié)論：合并為一項(xiàng)履約義務(wù)，收入在整個(gè)開(kāi)發(fā)周期內(nèi)分?jǐn)偂?/p>

　　場(chǎng)景3：酒店保潔服務(wù)

　　合同約定：保潔公司為酒店提供2年日常保潔，每天打掃大廳、客房。

　　分析：

　　每天的服務(wù)內(nèi)容相同（擦桌子、拖地等），屬于“一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的承諾”。

　　結(jié)論：合并為一項(xiàng)履約義務(wù)，按服務(wù)時(shí)間確認(rèn)收入。

　　為什么履約義務(wù)這么重要？影響企業(yè)何時(shí)賺錢

　　企業(yè)需要根據(jù)履約義務(wù)的完成進(jìn)度確認(rèn)收入。例如：

　　時(shí)段義務(wù)：在服務(wù)過(guò)程中按進(jìn)度確認(rèn)收入（如保潔服務(wù)按月結(jié)算）。

　　時(shí)點(diǎn)義務(wù)：在商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)一次性確認(rèn)收入（如手機(jī)簽收后確認(rèn)）。

　　判斷錯(cuò)誤的影響：

　　若將不可拆分的義務(wù)錯(cuò)誤拆分，會(huì)提前確認(rèn)收入，導(dǎo)致財(cái)報(bào)虛增利潤(rùn)。

　　若未識(shí)別隱含義務(wù)（如免費(fèi)維修），可能漏記負(fù)債，引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

備考資料ue_arc_bkzl
請(qǐng)?jiān)谙旅婕t色框內(nèi)輸入分類名稱arc_bkzl_name初級(jí)會(huì)計(jì)師

　　識(shí)別履約義務(wù)的三步法

　　找承諾：看合同寫了什么，以及客戶合理預(yù)期什么（比如廣告宣傳）。

　　拆得開(kāi)嗎？：商品能否單獨(dú)使用？服務(wù)能否獨(dú)立驗(yàn)收？

　　關(guān)聯(lián)性測(cè)試：是否必須組合才能用？是否需要重大修改？

　　通過(guò)以上步驟，企業(yè)能準(zhǔn)確拆分履約義務(wù)，確保收入確認(rèn)合法合規(guī)，財(cái)報(bào)真實(shí)可靠。對(duì)普通人來(lái)說(shuō)，下次簽合同時(shí)，不妨用這個(gè)思路看看商家的承諾是否清晰，避免掉進(jìn)“隱藏條款”的坑！