暫時(shí)性差異是會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額之間的“時(shí)間差”，通俗來(lái)說(shuō)就是“會(huì)計(jì)上算的錢(qián)”和“稅務(wù)局認(rèn)的錢(qián)”不一致，但這種差異未來(lái)會(huì)反轉(zhuǎn)回來(lái)。比如企業(yè)今年多交稅、明年少交稅，或者今年少交稅、明年補(bǔ)上，這類差異不會(huì)永久存在，只是稅務(wù)和會(huì)計(jì)規(guī)則不同導(dǎo)致的“錯(cuò)位”。

　　暫時(shí)性差異分為兩類：

　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：現(xiàn)在少交稅，未來(lái)要多交稅（形成遞延所得稅負(fù)債）；

　　可抵扣暫時(shí)性差異：現(xiàn)在多交稅，未來(lái)能少交稅（形成遞延所得稅資產(chǎn)）。

　　暫時(shí)性差異的三大來(lái)源

　　1.資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同

　　計(jì)稅基礎(chǔ)：稅務(wù)局認(rèn)可的資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值。

　　例子：

　　固定資產(chǎn)折舊不同：

　　會(huì)計(jì)折舊：按直線法，年折舊10萬(wàn)元；

　　稅法折舊：按加速折舊法，年折舊20萬(wàn)元。

　　差異：稅法允許比會(huì)計(jì)多扣10萬(wàn)元費(fèi)用，導(dǎo)致今年少交稅，但未來(lái)年度會(huì)反轉(zhuǎn)。

　　2.收入或費(fèi)用確認(rèn)時(shí)間不同

　　例子：

　　預(yù)提售后服務(wù)費(fèi)：

　　會(huì)計(jì)：今年銷售商品時(shí)計(jì)提10萬(wàn)元售后費(fèi)（減少會(huì)計(jì)利潤(rùn)）；

　　稅法：實(shí)際支付時(shí)才能抵扣（今年不認(rèn)，明年支付時(shí)再扣）。

　　差異：今年多交稅，明年少交稅。

　　3.未實(shí)現(xiàn)的收益或損失

　　例子：

　　股票投資浮盈：

　　會(huì)計(jì)：股價(jià)上漲100萬(wàn)元計(jì)入“其他綜合收益”（不通過(guò)利潤(rùn)表）；

　　稅法：賣(mài)出股票時(shí)才對(duì)增值部分征稅。

　　差異：會(huì)計(jì)上未體現(xiàn)收益，但未來(lái)賣(mài)出時(shí)需補(bǔ)稅。

　　暫時(shí)性差異實(shí)例解析：從買(mǎi)車到賣(mài)貨的差異

　　案例1：固定資產(chǎn)折舊差異（應(yīng)納稅暫時(shí)性差異）

　　某公司購(gòu)買(mǎi)一輛貨車，原值60萬(wàn)元，使用年限5年。

　　會(huì)計(jì)處理：直線法折舊，年折舊額=60萬(wàn)÷5=12萬(wàn)元；

　　稅務(wù)處理：稅法允許前3年加速折舊（每年20萬(wàn)），后2年折舊為0。

　　差異分析：

　　結(jié)論：

　　前3年會(huì)計(jì)利潤(rùn)比稅務(wù)利潤(rùn)多8萬(wàn)元（稅務(wù)多扣費(fèi)用，企業(yè)少交稅），形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（遞延所得稅負(fù)債）；

　　后2年差異反轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)折舊超過(guò)稅務(wù)折舊，企業(yè)需補(bǔ)稅。

　　案例2：預(yù)提售后服務(wù)費(fèi)（可抵扣暫時(shí)性差異）

　　某手機(jī)廠商2024年銷售10萬(wàn)臺(tái)手機(jī)，預(yù)提售后服務(wù)費(fèi)100萬(wàn)元（每臺(tái)10元），實(shí)際在2025年支付。

　　會(huì)計(jì)處理：2024年計(jì)提100萬(wàn)元費(fèi)用，減少會(huì)計(jì)利潤(rùn)；

　　稅務(wù)處理：2024年不認(rèn)這筆費(fèi)用，2025年實(shí)際支付時(shí)才能抵扣。

　　差異分析：

　　2024年稅務(wù)利潤(rùn)比會(huì)計(jì)利潤(rùn)多100萬(wàn)元，企業(yè)多交稅25萬(wàn)元（100萬(wàn)×25%）；

　　2025年實(shí)際支付時(shí)，稅務(wù)允許抵扣100萬(wàn)元，企業(yè)少交稅25萬(wàn)元。

　　結(jié)論：2024年多交稅形成可抵扣暫時(shí)性差異（遞延所得稅資產(chǎn)），2025年差異轉(zhuǎn)回。

備考資料ue_arc_bkzl
請(qǐng)?jiān)谙旅婕t色框內(nèi)輸入分類名稱arc_bkzl_name初級(jí)會(huì)計(jì)師

　　暫時(shí)性差異的會(huì)計(jì)處理

　　根據(jù)差異類型，企業(yè)需在賬上記錄遞延所得稅：

　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異→遞延所得稅負(fù)債

　　借：所得稅費(fèi)用

　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債

　　可抵扣暫時(shí)性差異→遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　　　貸：所得稅費(fèi)用

　　暫時(shí)性差異案例：貨車折舊差異的遞延稅處理

　　第1年差異8萬(wàn)元，稅率25%→遞延所得稅負(fù)債=8萬(wàn)×25%=2萬(wàn)元

　　借：所得稅費(fèi)用2萬(wàn)元

　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債2萬(wàn)元

　　第4年差異反轉(zhuǎn)12萬(wàn)元→沖減遞延負(fù)債=12萬(wàn)×25%=3萬(wàn)元

　　借：遞延所得稅負(fù)債3萬(wàn)元

　　　　貸：所得稅費(fèi)用3萬(wàn)元

　　暫時(shí)性差異與永久性差異的區(qū)別

　　例子：

　　企業(yè)支付環(huán)保罰款10萬(wàn)元，會(huì)計(jì)計(jì)入費(fèi)用，但稅法不認(rèn)→永久性差異，直接調(diào)增應(yīng)納稅所得額。