出售交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)分錄需準(zhǔn)確反映資產(chǎn)賬面價(jià)值與出售價(jià)款的差額，并將公允價(jià)值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益。這是初級會計(jì)考試《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》第三章“資產(chǎn)”的核心考點(diǎn)。

　　基本原則：

　　按公允價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)賬面價(jià)值：出售時(shí)需同時(shí)沖減“交易性金融資產(chǎn)——成本”和“公允價(jià)值變動”明細(xì)科目；

　　差額計(jì)入投資收益：售價(jià)與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益；

　　增值稅處理：金融商品轉(zhuǎn)讓收益需按差額繳納增值稅。

　　出售交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)分錄步驟

　　1.基本分錄結(jié)構(gòu)

　　確認(rèn)收款與賬面價(jià)值沖減：

　　借：銀行存款/其他貨幣資金（實(shí)際收到的價(jià)款）

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本（初始入賬金額）

　　　　　　交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動（或借方，反映持有期間變動）

　　　　　　投資收益（差額，正數(shù)為收益，負(fù)數(shù)為損失）

　　同時(shí)，將原計(jì)入該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動額轉(zhuǎn)出：

　　借：投資收益（或貸方）

　　　　貸：公允價(jià)值變動損益（或借方）

　　案例：某制造企業(yè)以100萬元購入股票，持有期間公允價(jià)值上升至120萬元，后以130萬元出售，支付傭金5,000元。

　?。?）出售時(shí)：

　　借：銀行存款1,295,000（130萬元-5,000元傭金）

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1,000,000

　　　　　　交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動200,000

　　　　　　投資收益95,000

　?。?）同時(shí)，將原計(jì)入該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動額轉(zhuǎn)出：

　　借：公允價(jià)值變動損益200,000

　　　　貸：投資收益200,000

　　2.增值稅處理

　　計(jì)算公式：

　　應(yīng)交增值稅=(賣出價(jià)-買入價(jià))÷(1+6%)×6%

　　注意：買入價(jià)不扣除已宣告未發(fā)放的股利或利息。

　　分錄示例（若案例中買入價(jià)100萬元，賣出價(jià)130萬元）：

　　應(yīng)交增值稅=(130萬-100萬)÷1.06×6%≈16,981元

　　借：投資收益16,981

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅16,981

備考資料ue_arc_bkzl
請?jiān)谙旅婕t色框內(nèi)輸入分類名稱arc_bkzl_name初級會計(jì)師

　　初級會計(jì)考試高頻考點(diǎn)

　　易混淆點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)提示

　　錯(cuò)誤操作：

　　未結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動損益，導(dǎo)致“投資收益”虛增或虛減；

　　增值稅計(jì)算時(shí)錯(cuò)誤扣除已宣告股利，導(dǎo)致稅額不準(zhǔn)確。

　　真題示例（改編）：

　　多選題：下列影響出售交易性金融資產(chǎn)“投資收益”科目的是（）。

　　A.初始交易費(fèi)用

　　B.持有期間公允價(jià)值變動

　　C.出售價(jià)款與賬面價(jià)值的差額

　　答案：A、C