交易性金融資產(chǎn)成本是指企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，扣除已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息、交易費(fèi)用后的公允價(jià)值。這是初級(jí)會(huì)計(jì)考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第三章“資產(chǎn)”的核心考點(diǎn)。

　　交易性金融資產(chǎn)成本=支付價(jià)款-支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利(已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)-支付價(jià)款中包含的交易費(fèi)用(若交易費(fèi)用額外支付，則無(wú)須扣減)。

　　交易性金融資產(chǎn)成本的核算需滿足以下條件：

　　初始確認(rèn)時(shí)以公允價(jià)值計(jì)量；

　　交易費(fèi)用直接沖減投資收益；

　　已宣告未發(fā)放的股利或利息單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

　　示例：某企業(yè)以每股12元購(gòu)入股票10,000股，其中含已宣告未發(fā)放股利0.5元/股，支付手續(xù)費(fèi)600元。

　　成本計(jì)算：12元×10,000股-0.5元×10,000股=115,000元；

　　交易費(fèi)用：600元直接計(jì)入“投資收益”借方。

　　交易性金融資產(chǎn)成本的計(jì)算步驟

　　1.扣除已宣告未發(fā)放的股利或利息

　　規(guī)則：若購(gòu)入價(jià)款中包含已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期未領(lǐng)取的債券利息，需單獨(dú)計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。

　　案例：企業(yè)以100萬(wàn)元購(gòu)入債券，其中含已到付息期未領(lǐng)取利息5萬(wàn)元，則成本為95萬(wàn)元，利息計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目。

　　2.交易費(fèi)用的特殊處理

　　會(huì)計(jì)分錄：交易費(fèi)用（如傭金、印花稅）直接沖減“投資收益”，而非計(jì)入資產(chǎn)成本。

　　真題示例：購(gòu)入股票支付傭金5,000元，分錄為：

　　借：投資收益5,000

　　　　貸：銀行存款5,000

　　3.公允價(jià)值確認(rèn)與調(diào)整

　　資產(chǎn)負(fù)債表日處理：按公允價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值，差額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　實(shí)務(wù)提示：公允價(jià)值變動(dòng)不影響初始成本，僅反映市場(chǎng)波動(dòng)對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的影響。

備考資料ue_arc_bkzl
請(qǐng)?jiān)谙旅婕t色框內(nèi)輸入分類(lèi)名稱(chēng)arc_bkzl_name初級(jí)會(huì)計(jì)師

　　初級(jí)會(huì)計(jì)考試高頻考點(diǎn)與易錯(cuò)點(diǎn)

　　1.成本計(jì)算中的增值稅處理

　　金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅：增值稅按賣(mài)出價(jià)與買(mǎi)入價(jià)的差額計(jì)算，公式為：

　　應(yīng)交增值稅=(賣(mài)出價(jià)-買(mǎi)入價(jià))÷(1+6%)×6%

　　易錯(cuò)點(diǎn)：買(mǎi)入價(jià)不可扣除已宣告未發(fā)放的股利或利息，否則導(dǎo)致增值稅計(jì)算錯(cuò)誤。

　　2.真題改編

　　多選題：下列影響交易性金融資產(chǎn)初始成本的是（）。

　　A.支付價(jià)款中包含的已宣告股利

　　B.交易費(fèi)用

　　C.公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　答案：A